Цель 2. Анализ затрат для принятия решений
Классификация:
- Ш Постоянные
- Ш Переменные
- Ш Смешанные
Переменные - это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.
Постоянные - составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства.
Анализ безубыточности производства
Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.
В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике - по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.
Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:
- § При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки - объем - прибыль)
- § При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя
- § При принятии краткосрочных и нестандартных решений.
Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.
В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.
Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная - применяется для покрытия постоянных затрат.
ПРИМЕР: содержание помещений (арендная плата), з/п бухгалтерии, служащих.
Объем производства (количество партий готовой продукции) строго определен при анализе постоянных и переменных затрат.
Их различие: рассмотрим на примере выпуска кинескопов
Объем выпуска |
Суммарные затраты (на весь объем) |
Удельные затраты (на единицу продукции) |
10 шт. |
10 шт. * 50$ = 500$ |
50$ |
100 шт. |
100 шт. * 50$ =5000$ |
50$ |
Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску
1
Где TVC - суммарные переменные затраты
AVC - удельные переменные затраты
Объем выпуска |
Суммарные затраты (з/п) (на весь объем) |
Удельные затраты (распределяется з/п на единицу продукции) |
10 шт. |
5 чел. * 1000$ = 5000$ |
5000$ / 10 шт. = 500$ |
100 шт. |
5 чел. * 1000$ = 5000$ |
5000$ / 100 шт. = 50$ |
1000 шт. |
5 чел. * 1000$ = 5000$ |
5000$ / 1000 шт. = 5$ |
Где TC - суммарные общие затраты
TVC - суммарные переменные затраты
TFC - суммарные постоянные затраты
AFC - удельные постоянные затраты
AVC - удельные переменные затраты
TC = TFC + (AVC Ч Объем производства) = FC + (AVC Ч X),
TVC = AVC Ч X
Пример 1:
Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по продаже значков свободна.
г. Глазов - 2 рубля
г. Москва - 1 рубль
Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос - сколько значков привести, чтобы окупить расходы?
- 500 рублей - постоянные суммарные затраты TFC
- 1 рубль - цена покупки (AVC)
- 2 рубль - цена продажи (Р)
Прибыль
I = TR - TC,
где
TR - общая выручка
TC - суммарные общие затраты
TR = Р Ч V выпуска продукции = Р х Х
I = (P Ч X) - (FC + (AVC Ч X))
Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0
.
.

значков.
2 вопрос - сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10 %.

=





.
Выручка:
1000 знаков Ч 2 = 2000 руб.
Переменные затрат:
1000 Ч 1 = 1000 руб.
Маржинальная прибыль = 2000 - 1000 = 1000 руб.
Постоянные затраты 500 руб.
Валовая прибыль = 500 руб.
Если вычесть налоги (30 % например) =
500 - 150 = 350 руб. = балансовая прибыль.
Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.
3 вопрос - сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб.
Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000
I = TR - TC
TR = P*V
TC = FC + V*AVC
P*V - FC - V*AVC = 1000
V(P - AVC) - FC = 1000
V = (1000 + FC) / (P - AVC)
V = (1000 + 500) / (2 - 1) = 1500 значков.
Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести 1500 значков.
4 вопрос - узнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля
P = 3 рубля
I = 0
V = (FC + I) / (P - AVC)
V =(500 + 0) / (3 - 1) = 250 значков.
5 вопрос - сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.
AVC = 0,5 рублей
I = 0
P = 2 рубля
V = (FC + I) / (P - AVC)
V = (500 + 0)/ (2 - 0,5) = 334 значка.
Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю.
CM - маржинальная прибыль
CM = TR - AVC* V
Коэффициент CM = CM/ TR
- коэффициент маржинальной прибыли
Коэффициент CM = 1 - (AVC/ P)
Точка безубыточности по стоимости = TFC/(1- AVC/P)

Графический способ определения безубыточности
1
Как можно воздействовать на прибыль?
На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).
- 1. Самый простой: повышение продажной цены.
- 2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.
- 3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.
- 4. Увеличение объема производства или реализации.
ПРИМЕР
Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу:

Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:
I структура
2 изделия А и 1 изделие В.
II структура
3 изделия А и 4 изделия В.
Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I:
Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $
2*8 + 1*10 = 26$
Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$
2*11 + 1*14 = 36$
Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $
36 - 26 = 10$
Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:
хо = 30000$ / 10$ = 3000
штук структурных наборов, или
- 3000*2 = 6000 изделий А
- 3000*1 = 3000 изделий В.
Для структуры II:
Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $
3*8 + 4*10 = 64$
Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$
3*11 + 4*14 = 89$
Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $
89 - 64 = 25$
Критический объем производства:
хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук
структурных наборов, или
- 1200*3 = 3600 изделий А
- 1200*4 = 4800 изделий В.
Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.
ПРИМЕР 2




За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:
I месяц |
II месяц |
|
Выручка |
3000 |
300 |
Переменные затраты |
1920 |
1728 |
Маржинальная прибыль |
1080 |
1272 |
Постоянные затраты |
876 |
1068 |
Валовая прибыль |
204 |
204 |
Операционный рычаг |
5,29 |
6,24 |
Точка безубыточности |
2433 |
2519 |
Запас финансовой прочности |
18,9 |
16,00 |
ПРИМЕР 3
Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них.
Показатели |
Технология А |
Технология В |
Цена за единицу |
50 |
50 |
Переменные затраты на единицу |
34 |
20 |
Маржинальная прибыль на единицу |
16 |
30 |
Постоянные затраты |
80000 |
185000 |
Производственная мощность, ед. |
10000 |
Первый этап решения.
Определяем точку безубыточности: по технологии А
Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.
по технологии В
Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.
Строим P/V график:

Второй этап
Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:
Y = 50X - 34X - 80000
Y = 50X - 20X - 185000
X = 7500 ед.
Y = 40000 руб.
Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В.
Пример 2:
Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных мешков:
- § компактный
- § стандартный
- § ранцевый.
Производится всех видов по 1000 штук.
Показатели
Статьи |
Компактный |
Стандартный |
Ранцевый |
Итого: |
Продажа |
30000 |
60000 |
10000 |
100000 |
Цена |
30,0 |
60,0 |
10,0 |
------ |
Доля в структуре продаж |
30,00% |
60,00% |
10,00% |
100,00% |
Переменные затраты |
24000 |
40000 |
5000 |
69000 |
Маржинальная прибыль |
6000 |
20000 |
50000 |
31000 |
Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1) |
20,00% |
33,33% |
50,00% |
31,00% |
Постоянные затраты |
------ |
------ |
------ |
18600 |
Валовая (чистая) прибыль |
------- |
------ |
------ |
12400 |
31,00% = 20,000,3 + 33,330,6 + 50,000,1
Необходимо определить:
точку безубыточности по стоимости по каждому продукту
точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту
Вариант 1.
А) Точка безубыточности по стоимости.
Стандартные = 600000,3 = 18000 (ден. единиц)
Компактные = 600000,6 = 36000 (ден. единиц)
Ранцевые = 600000,1 = 6000 (ден. единиц)
Итого 60000 (ден. единиц)
СМ - маржинальная прибыль
Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)
Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)
Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)
Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж
Статьи |
Компактный |
Стандартный |
Ранцевый |
Итого: |
Продажа |
30000 |
30000 |
40000 |
100000 |
Цена |
30,0 |
60,0 |
10,0 |
------ |
Доля в структуре продаж |
30,00% |
30,00% |
40,00% |
100,00% |
Переменные затраты |
24000 |
40000 |
5000 |
69000 |
Маржинальная прибыль |
6000 |
10000 |
20000 |
36000 |
Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1) |
20,00% |
33,33% |
20,00% |
36,00% |
Постоянные затраты |
------ |
------ |
------ |
18600 |
Валовая (чистая) прибыль |
------- |
------ |
------ |
17400 |
А) Точка безубыточности по стоимости.
Стандартные = 516670,3 = 15500 (ден. единиц)
Компактные = 516670,3 = 15500 (ден. единиц)
Ранцевые = 516670,4 = 20667 (ден. единиц)
Итого: 51667 (ден. единиц)
Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667
В) Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)
Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)
Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)
ПРИМЕР
Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:
Поступления (выручка) |
42000 |
Расходы: |
|
Прямые переменные |
|
Зарплата рабочих и служащих |
19800 |
Сырье и материалы |
10800 |
Энергия (отопление, освещение, эл/энергия) |
2400 |
Итого прямых переменных |
33000 |
Реклама |
1200 |
Аренда |
4200 |
Амортизация |
4800 |
Прочие расходы |
1800 |
Итого расходов |
45000 |
Прибыль (убыток) |
(3000) |
Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям (химчистке и прачечной).
Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая - зарплата рабочих, вторая - сумма (итого) переменных затрат.
1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “зарплата рабочих” выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:


Косвенные постоянные затраты для прачечной равны
15600 * 0,35 = 5460
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны
15600 * 0,65 = 10140
Химчистка |
Прачечная |
Итого |
|
Поступления |
32400 |
9600 |
42000 |
Прямые переменные затраты: |
|||
Зарплата рабочих |
7800 |
4200 |
12000 |
Сырье и материалы |
9000 |
1800 |
10800 |
Энергия |
1500 |
300 |
1800 |
Итого переменных затрат |
18300 |
6300 |
24600 |
Амортизация |
3600 |
1200 |
4800 |
Маржинальная прибыль |
10500 |
2100 |
12600 |
Косвенные постоянные затраты |
10140 |
5460 |
15600 |
Прибыль (убыток) |
360 |
(3360) |
(3000) |
2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения “сумма переменных затрат” выглядит следующим образом:
Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:


Косвенные постоянные затраты для прачечной равны
15600 * 0,26 = 4056
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны
15600 * 0,74 = 11544
Химчистка |
Прачечная |
Итого |
|
Поступления |
32400 |
9600 |
42000 |
Прямые переменные затраты: |
|||
Зарплата рабочих |
7800 |
4200 |
12000 |
Сырье и материалы |
9000 |
1800 |
10800 |
Энергия |
1500 |
300 |
1800 |
Итого переменных затрат |
18300 |
6300 |
24600 |
Амортизация |
3600 |
1200 |
4800 |
Маржинальная прибыль |
10500 |
2100 |
12600 |
Косвенные постоянные затраты |
11544 |
4056 |
15600 |
Прибыль (убыток) |
(1044) |
(1956) |
(3000) |
Решения: Первый вариант - прачечную закрывать
Второй вариант - прачечную не закрывать.
Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:
Поступления - 32400
Маржинальная прибыль - 10500
Косвенные постоянные затраты - 15600
Прибыль (убыток) - (6300)