Синтетический учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

  • 50-1 «Касса организации»;
  • 50-2 «Операционная касса»;
  • 50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. 2003.

Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не признаются доходами организации.

Согласно Плану счетов сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Денежные средства в кассу организации могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал.

Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:

  • 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
  • 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Подтверждением факта принятия денежного вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру, скрепленная печатью организации.

Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.

Иные операции поступления денежных средств в кассу организации представлены в табл. 1.1 Кудымова Е. Главное - отчет. Пять аудиторов на один баланс // Двойная запись. N 9. сентябрь 2003.

Таблица 1.1 Операции по поступлению денежных средств в кассу организации (дебет счета 50-1 «Касса организации»)

№ п/п

Основание для взноса денежных средств

Содержание операции

Корреспондирующий счет

1

Денежный чек

Осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах

55-1

2

Отчет кассира

Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации

50-2

3

Справка, заявление на покупку валюты

Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу

52

4

Денежный перевод

Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом)

57

5

Накладная, акт приемки ценностей

Внесены денежные средства поставщиком в оплату недостающих материальных ценностей

60

6

Договор займа

Погашена задолженность юридическими лицами по предоставленному долгосрочному займу и процентам за пользование заемными средствами

67

7

Справки, заявление, свидетельство о рождении ребенка

Поступили в кассу организации денежные средства от Фонда социального страхования РФ на выплату единовременного пособия на рождение ребенка

69-1

8

Договор займа

Погашена задолженность работником организации по предоставленному займу и процентам за пользование заемными средствами

73-1

9

Акт инвентаризации, распоряжение

Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при инвентаризации товаров

73-2

10

Расчет

Осуществлен возврат излишне выплаченной акционеру суммы дивидендов

75-2

11

Акт приемки ценностей, претензия

Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной претензии по поставке товаров

76-2

12

Договор простого товарищества

Поступили в кассу организации дивиденды от участия в договоре простого товарищества

76-3

13

Книга

Осуществлен возврат излишне выданных депонированных сумм работникам организации

76-4

14

Приказ

Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс

79-1

15

Программа, гранты

Поступили денежные средства для финансирования программы развития региональной информационной базы

86

16

Платежная ведомость

Внесена в кассу излишне выданная заработная плата работникам

70

17

Соглашение

Поступили в кассу организации, безвозмездно переданные юридическим лицом денежные средства

98-2

Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет.

Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.

Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации денежные средства могут быть направлены и на иные цели (табл. 1.2) Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. Юридический центр Пресс. 2003.

Таблица 1.2 Операции по выбытию денежных средств из кассы организации (кредит счета 50-1 «Касса организации»)

№ п/п

Основание для выплаты денежных средств

Содержание операции

Корреспондирующий счет

1

Расходный кассовый ордер

Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива

55-1

2

Счет-фактура

Оплачено поставщику за поступившие материальные ценности и оказанные услуги

60

3

Акт приемки товаров

Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества

62

4

Распоряжение

Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятельности

79-1

5

Счет

Осуществлена оплата Фонду социального страхования РФ за санаторно-курортные путевки

69-1

6

Акт

Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу

68

7

Акт инвентаризации

Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организации при инвентаризации

94

8

Расходный кассовый ордер

Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивших в кассу организации

86

9

Отчет

Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта

52

10

Счет

Приобретены акции за наличные денежные средства

58-1

11

Счет

Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства

58-2

12

Соглашение

Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика)

62

13

Расчет

Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ

69-2

14

Расходный кассовый ордер

Выдана излишне внесенная сумма денежных средств в счет вклада в уставный капитал общества

75-1

15

Расчетно-платежная ведомость

Выданы из кассы дивиденды акционерам, начисленные при распределении прибыли акционерного общества

75-2

16

Платежная ведомость

Выдана из кассы заработная плата персоналу организации

70

17

Расходный кассовый ордер

Сданы из кассы в банк и зачислены на валютный счет валютные средства

52

18

Расходный кассовый ордер

Списаны денежные средства, использованные на чрезвычайные расходы

99

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации -- в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):

Дебет 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США»

Кредит 52 «Валютные счета».

В соответствии с п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам осуществляется пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке отражается с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Так, на сумму выданного аванса в долларах США составляется запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США».

Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления Машков С.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. «Альфа-Пресс». 2003.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >