Документальное оформление и учет займов

Организации могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 "Расчеты по краткосрочным займам") и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам").

На счете 66 отражаются краткосрочные займы, полученные на срок не более одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные "партнерские" кредиты под долговые обязательства.

В процессе реализации краткосрочных ценных бумаг в их номинальную стоимость могут включаться суммы по процентам за займы или в сумму задолженности по векселю, а также продажа ценных бумаг может производиться по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

При этом разница между продажной ценой с учетом сумм по процентам ценных бумаг и их номинальной стоимостью учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 91 "Операционные доходы и расходы".

При: полной журнально-ордерной форме учета информация о краткосрочных и долгосрочных займах отражается в журнале-орде ре № 4 (см. приложение 11), а при сокращенной форме учета -- в журнале-ордере № 02. Учет по счетам 66 (субсчет 2) и 67 (субсчет 2) при упрощенной форме ведется в ведомости № В-5. [10]

При поступлении средств от заимодавцев (кроме банков) в учете делаются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52) -- на продажную стоимость ценных бумаг (выданных векселей) с учетом процентов, поступившую на счета денежных средств, В-4

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2) -- на номинальную стоимость ценных бумаг (выданных векселей), ж/о 4 (02);

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" -- на сумму процентов и разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг (выданных векселей), ж/о 15 (07).

Получение средств от физических лиц с удержанием в согласованных ежемесячных размерах из заработной платы работников в учете отражается записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-8

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2) (98), ж/о 4 (02).

Списание разницы со счета 98 "Доходы будущих периодов" равными долями на протяжении всего срока займа в учете отражается записями:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", В-4

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 15 (07).

Если проценты по полученным займам и другим привлеченным средствам выплачиваются организацией-должником при возврате указанных сумм, то причитающиеся заимодавцу проценты ежемесячно на протяжении всего срока договора отражаются проводками:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", В-5

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 15 (07).

Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счета 66, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

При возврате (погашении) полученных займов (кредитов) делается следующая запись:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 2), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (2/1) (01).

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2) учитываются долгосрочные займы, полученные на срок более одного года путем реализации облигаций, а также под долгосрочные векселя и другие обязательства. Организации, выпустившие акции трудового коллектива и акции организации, поступления по которым не зачислялись в уставный фонд, могут отражать эти суммы как задолженность на отдельных субсчетах счета 67.

При поступлении денежных средств от реализации облигаций в учете делаются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2), ж/о 4 (02).

В таком же порядке отражаются суммы займов, полученные под векселя и другие долговые обязательства.

Причитающиеся проценты по долгосрочным займам отражаются в учете следующей записью:

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2), ж/о 4 (02)

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" (08) -- начисленные проценты по полученным займам на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию), В-2 (В-3);

Д-т сч. 10 "Материалы" (15, 16, 41) -- начисленные проценты по полученным займам на приобретение товарно-материальных ценностей до их принятия к бухгалтерскому учету, В-2;

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2) -- начисленные проценты по полученным займам после принятия ценностей к бухгалтерскому учету, В-6.

Другие расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций (приобретение бланков облигаций, комиссионные сборы за распространение и др.), относятся также на счет 91 (субсчет 2).

При возврате (погашении) полученных займов делается следующая проводка:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (2/1) (01).

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов.