Московская школа счетоводства

Представители московской школы первыми в России приняли балансоведение и разработали свою балансовую теорию. Настаивая на изучении счетоводства «от баланса к счету», москвичи утверждали, что из баланса вытекает двойная запись, что система счетов задана балансом. Ими же была предпринята попытка свести все операции к нескольким типам.

Крупнейшим теоретиком русского счетоводства был Николай Севастьянович Лунский (1867 - 1956) - автор балансовой теории, признанной в нашей стране и широко известной за рубежом. Одно из определений, данное Лунским: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение в данный момент». Здесь впервые встречается термин - источники. Н.С.Лунскому также принадлежат заслуги в области разработки приемов анализа хозяйственной деятельности.

Интересны аргументы в пользу балансовой теории, приведенные другим представителем московской школы - Георгием Авксентьевичем Бахчисарайцевым (1875 - 1926).Они были сформулированы в виде тезисов. Я.В.Соколов приводит несколько из них:

Баланс - счетное изображение предприятия в виде одной таблицы или в виде собрания счетов;

Актив - то, что предприятие получило (вложено), пассив - то, что предприятие должно (источники);

Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем;

Баланс - начало и конец счетоводства;

Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической точки зрения являются излишними;

Счетом называется место учета (таблица) какой-либо статьи Актива или Пассива;

Счет - органическая часть баланса;

Отношение счетов к балансу - математическое: целое равно сумме своих частей;

Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно;

Все операции по отношению к балансу разделяются на четыре категории;

Счета разделяются на активные и пассивные;

Все пассивные счета - личные, активные счета могут быть и личные, и вещественные.

Третий представитель московской школы - Федор Иоганович Бальмер развивал учение о балансе как отдельном, независимом от счетов, объекте изучения. Бальмер доказывал, что отчетная балансовая таблица не всегда тождественна с балансом главной книги, причем как по итогам, так и по содержанию.