Возникновение науки об учете в Италии

Зарождение экономической и юридической школ учета. С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление). Вторая была основана на учете самих ценностей (экономическое направление). Начало юридическому направлению положил Николо д'Анастасио (1803), который сформулировал следующие утверждения. 1. Учет - это регистрация прав и обязательств собственника. 2. В центре учетной системы находится счет ?Капитал?. Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет. Например, оприходование товаров, поступивших от поставщиков, оформлялось проводками: дебет счета ?Товары?, кредит счета ?Капитал? и дебет счета ?Капитал?, кредит счета ?Поставщики?. Это объясняется тем, что при оприходовании товаров выполняются два договора: поставки (между поставщиком и собственником) и материальной ответственности (собственник передает товары администратору). Точно так же трактовались и другие операции. Все они должны были быть непременно отражены на счете ?Капитал?. Поэтому эту систему называли четверной, ибо каждая операция требовала минимум четыре записи. Такой подход усиливал контрольное значение бухгалтерской регистрации, так как на одном счете и притом главном - ?Капитал? - должны были получаться контрольные итоги, подтверждающие правильность бухгалтерской разноски. Четверная бухгалтерия д'Анастасио предполагала учет движения ценностей между участниками хозяйственного процесса и смену их прав и обязательств. При этом любое движение, утверждал д'Анастасио, протекает из одного места в другое и имеет двойной эффект. Отсюда необходимость двойной записи. Счета -это ?станции?, созданные для отражения изменений правоотношений лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Начало экономическому направлению было полажено Джузеппе Людовико Криппой (1838). Он указывал, что ?цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности?, которая сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Эти изменения и есть предмет учета.