Экономическая теория учета Леоте и Гильбо

Расцвет французской учетной мысли связан с трудами двух авторов: Эжена Пьера Леоте (1845-1908), преподавателя коммерческих дисциплин, и Адольфа Гильбо (1819-1895), бухгалтера-практика. Они стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе. Строго отличая науку об учете (счетоведение) от бухгалтерской практики (счетоводство), авторы писали: ?Теория счетоведения должна быть независима от разделения счетных функций?. Этим они провозгласили независимость учетных идей от узко практических задач.Вслед за Курсель-Сенелем Леоте и Гильбо полагали, что двойная запись вытекает из условий обмена. Все меновые акты делятся на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии. Первые делятся на вызывающие перемещение материальных ценностей (поступление, реализация товаров) и не вызывающие таких изменений (переоценка обязательств). Вторые делятся на связанные с передвижением ценностей (передачи от одного лица другому) и на материально неосязаемые (естественная убыль, недостачи, излишки и т. д.).Они же сформулировали доктрину трех функций учета:1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.; 2) социальной, сопоставляющей интересы различных общественных групп; 3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами. Эти функции реализуются с помощью специальной конструкции - ?начального счетовода?, под которым они понимали ?лицо, вследствие присущей ему обязанности вести счетоводство о своем имуществе и изменениях, в последнем под влиянием хозяйственных операций?. Таким образом, в счете ?Начальный счетовод? объединяются функции собственника и администратора. Используя понятие ?начальный счетовод?, Леоте и Гильбо построили иерархическую классификацию счетов, в которой, подобно логисмографии, счета более высокого уровня послед-но детализировались в счетах более низкого уровня.

Счета конкретных ценностей - это разложение счета ?Администратор?. Счета ?Товары?, ?Касса? и им подобные -это не счета кладовщика, кассира и других лиц, но аналитические счета счета ?Администратор?. Леоте и Гильбо предложили ввести специальные операционные счета, которые не имели сальдо, следовательно, их оценка не оказывала влияние на баланс, который переставал зависеть от ценовых разниц. Счета операционные помещались, таким образом, между двумя балансовыми. Гильбо выдвинул теорию перманентного инвентаря. Она основана на выполнении двух требований: 1) постоянное и непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки и 2) непрерывное выведение финансовых результатов по данным записи на счетах.