Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат

Готовая продукция - коэффициент завершенности = 1 (100%)

Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

Себестоимость материалов = = 25

Себестоимость з/п = 10

Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)

Себестоимость выпуска. = 20 35 = 700 (д.е.)

Себестоимость НЗП = 10 ед-ц 25 + 5 ед-ц 10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000

Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 - как стоимость обработки (з/п).

Метод среднего взвешенного и метод ФИФО

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:

• 1. методом оценки средней взвешенной (СВ);
• 2. методом «первое поступление -- первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO -- ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)]

Метод «первое поступление - первый отпуск»

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

• - завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;
• - единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)] -- [Незавершенное производство на начало периода Степень завершенности (%)].

Пример 1:

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:

ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН,

где ПЗ - производственные затраты

Задача: определить ЭКП по каждому методу

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:

По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:

Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.

Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:

• - карьерную выемку
• - измельчение;
• - смешивание;
• - расфасовку;
• - упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

• - сырьевой цех 1;
• - сырьевой цех 2;
• - цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:

• - эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;
• - стоимость НЗП;
• - себестоимость полностью завершенной продукции
• 1 этап. Баланс двигающихся единиц

Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало

НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН

800 + Х = 40000 + 5000

Х = 44200

• 2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство
• 1 метод: Метод СВ

2 метод: по методу ФИФО

• 3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции
• 1 метод: Метод СВ

• 15,1045 - полная себестоимость произведенной продукции
• 2 метод: Метод ФИФО

• 4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП
• 1 метод по СВ

2 метод по ФИФО

5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)

По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат:

Себестоимость завершенной продукции:

• 1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;
• 2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;
• 3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)

Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 - 800) = продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24

Затраты на доработку (800 мешков)

Стоимость доработок 60 %

• 800 х (1 - 0,6) * Удельная себестоимость
• 800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26

Меньше себестоимости завершенной продукции.

ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела:

• - формовку (Цех А)
• - обработку (Цех Б).

Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б - на склад в виде готовой продукции.

Цех А: US $

Необходимо рассчитать:

• - себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки
• - себестоимость НЗПкон

Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.

• А) Метод средней взвешенной
• 1 этап:

Составляем баланс:

Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец

• 10000 + 40000 = 48000 + 2000
• 2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество продукции)

3 этап: рассчитаем все затраты за период

Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.

4 этап: определим себестоимость произведенной продукции

• 0,52 + 0,39 = 0,91
• - полная себестоимость единицы продукции
• 5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода).
• 48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц)
• - себестоимость готовых полуфабрикатов
• 2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц)
• - себестоимость НЗПкон
• 1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц)
• - себестоимость выпуска

После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20 1430.

• В) Метод ФИФО
• 1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.
• 2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска

• 3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной
• 4 этап: определение себестоимости произведенной продукции

• 0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц)
• - полная себестоимость единицы
• 5 этап: себестоимость выпуска
• 38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц)
• - себестоимость готовых полуфабрикатов
• 5110 (ден. единиц) - себестоимость НЗПнач
• 2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц)
• - себестоимость НЗПкон
• 6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц)
• - себестоимость НЗПдобавленное
• 5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц)
• - полная себестоимость выпуска.

Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:

• - контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;
• - умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц;
• - помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продукции;
• - возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные методы или процессы;
• - выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде.

Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной.

ПРИМЕР 3

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы -- в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.

Таблица 5. Данные за период производства:

На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.

Таблица 6