Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг)

Накладные расходы непроизводственного назначения - общехозяйственные расходы (ОХР).

Накладные расходы производственного значения - общепроизводственные расходы (ОПР)

ОХР:

- постоянные расходы (не влияет на объем продукции)
- переменные расходы (связанные с объемом реализации продукции)

Постоянные расходы - затраты периода - Дт 46 (как коммерческие расходы)

Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)

ОХР - аккумулируются на 26 счете

На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных расходов.

Пример:

Цена - 10 д.е.

Переменные издержки на единицу продукции AVC - 6 д.е.

Постоянные издержки TFC - 300 д.е.

Коммерческие расходы - 100 д.е.

Запасы продукции на начало отсутствуют.

Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)

Периоды	Объем выпуска	Объем продажи
1	150	150
2	150	120
3	150	180
4	150	150
5	170	140
6	170	160

Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам

Статьи	Периоды
1	2	3	4	5	6
Запасы на начало периода НЗПНАЧ	------	-----	180	-----	-----	180
Производственные расходы (текущие затраты) = количество произведенного продукта переменные издержки на единицу продукции	900 (150 6)	900 (150 6)	900 (150 6)	900 (150 6)	1020 (170 6)	840 (140 6)
НЗП на конец периода	0 (150 -150)	180 (150-120) 6	0 (30 + 150) - 180	0 (150 -150)	180 (170-140) 6	60((30+140) - 160) 6
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН	900 (0+900-0)	720(0+900-180)	1080 (180+900-0)	900 (0+900-0)	840(0+1020-180)	960(180+840-60)
Постоянные затраты	300	300	300	300	300	300
Выручка от реализации в денежном выражении	1500 (150 10)	1200 (120 10)	1800 (180 10)	1500 (150 10)	1400 (140 10)	1600 (160 10)
Валовая прибыль = Выручка от реализации - (Себестоимость реализованной продукции + Постоянные затраты)	300 (1500 -(900+300))	180 (1200 -(720+300))	420 (1800 - (1080+300))	300 (1500 -(900+300))	260 (1400 -(840+300))	340 (1600 -(960+300))
Коммерческие расходы	100	100	100	100	100	100
Чистая прибыль до налогообложения	200	80	320	200	160	240

То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):

Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)

Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном) отнесении затрат

Статьи	Периоды
1	2	3	4	5	6
Запасы на начало периода НЗПНАЧ	------	-----	240	-----	-----	233
Производственные расходы + Постоянные затраты	1200 (900+300)	1200 (900+300)	1200 (900+300)	1200 (900+300)	1320 (1020+300)	1140 (840+300)
НЗП на конец периода ((Производственные расходы + Постоянные затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН	0	240* (1200/150) 30	0	0	233** (1320/170) 30	81
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН	1200 (0+1200-0)	960 (0+1200-240)	1440 (240+1200-0)	1200 (0+1200-0)	1087 (0+1320-233)	1292 (233+1140 -81)
Выручка от реализации в денежном выражении	1500 (150 10)	1200 (120 10)	1800 (180 10)	1500 (150 10)	1400 (140 10)	1600 (160 10)
Валовая прибыль = Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции	300 (1500 -1200)	240 (1200-960)	360 (1800 - (1440)	300 (1500 -1200)	313 (1400 -1087)	308 (1600 - 1292)
Коммерческие расходы	100	100	100	100	100	100
Чистая прибыль до налогообложения	200	140	260	200	213	208

* НЗПКОН:
** .

Периоды	V выпуска	V продажи	Прибыль по переменным издержкам (директ-костинг)	Прибыль по традиционной системе (полное отнесение затрат)
1	150	150	200	200
2	150	120	80	140
3	150	180	320	260
4	150	150	200	200
5	170	140	160	213
6	140	160	240	208

ВЫВОДЫ:

Когда V производства = V реализации, то прибыль одинакова, независимо какой из методов калькуляции был выбран: в 1 и 4 периоде V производства = V реализации = 150, прибыль равна 200=200.

Когда V производства > V реализации - это периоды 2 и 5. Метод калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат приведет к большей прибыли, чем при использовании системы по переменным издержкам, т.е. 140 > 80 и 213 > 160.

Когда V производства < V реализации, то использование системы калькулирования по переменным издержкам приведет к большей прибыли, чем при использовании метода калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.