С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.

Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные затраты).

Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые затраты - затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств (обязательные затраты - затраты прошлых периодов, амортизация).

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов - ROI, ROA, формула Дюпона.

Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.

Анализ осуществляется по каждому центру ответственности ( отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

Анализ отклонений (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

F - благоприятные условия

U - неблагоприятные условия

Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

Область релевантности - 9000 - 12000 шт.

Цена (по бюджету) - 70

Переменные расходы:

• - материалы - 20
• - зарплата - 16
• - ОПР - 3

Итого переменных расходов - 39

Переменные административные и коммерческие расходы - 7

Всего переменных расходов - 46

Маржинальная прибыль - 24

Постоянные расходы:

• - производственные - 96000
• - административно-коммерческие - 80000

Итого постоянных расходов - 176000

Анализ с помощью гибкого бюджета.

Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

Отклонение по объему продаж

Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке - 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно -

• (Фактические продажи - Бюджетные продажи) * бюджетная цена
• (10 000 - 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно -

• (Фактическая цена - Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж
• (72 - 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

Отклонение маржинальной прибыли

Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

Отклонения по материалам:

Нормы расхода:

Материалы:

4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

По факту -

50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

Отклонение норм = (Количество по факту - Количество по нормам) * цена по норме

(50 000 - 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

Отклонение по цене = (Цена по факту - Цена по норме) * Количество по факту

• (5,4 - 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)
• 70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

Причины отклонений по количеству (ответственный - менеджер по производству)

Плохая наладка оборудования

Нерациональный график работы

Низкое качество технологии производства

Большой процент брака

Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту:

Отработано по табелю 22000 часов * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту - Тариф по норме) * Отработано по факту

(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту - Отработано по норме) * Тариф по норме

(20 000 - 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).