Отклонение по ОПР.

База распределения - человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР (гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам

По факту	Гибкий бюджет по факту	Гибкий бюджет по норме
32 000	1,5 * 22 000 = 33 000	1,5 * 20 000 = 30 000

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 - 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)

Отклонение по часам = (22 000 - 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 - 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.
96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.
96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.
96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме,

где

ЕПР - ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск - Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
1	2	3	4	5	6
I. План сбыта
Объем продаж в натуральных единицах	800	700	900	800	3200
Цена, д.е.	80	80	80	80	80
Стоимость (1 2)	64000	56000	72000	64000	256000
II. График ожидаемых поступлений
Счета к получению на начало периода	9500*	-----	-----	-----	9500
Объем продаж в I квартале	44800**	17920***	-----	-----	62720
Объем продаж во II квартале	-----	39200**	15680***	-----	54880
Объем продаж в III квартале	-----	-----	50400**	20160***	70560
Объем продаж в IV квартале	-----	-----	-----	44800**	44800
Итого:	54300	57120	66080	64960	242460
* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале
** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал
*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами
ПРИМЕР 2. Производственный план
Продажа ( V в натуральных ед.)	800	700	900	800	3200
Уровень запасов на конец периода*	70	90	80	100	100
* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале
** предположительно План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода - уровень запасов на начало периода
Итого потребность (1+2)	870	790	980	900	3300
Минус запасы *** на начало периода	80	70	90	80	80
*** тот же, что и на конец предыдущего квартала
План производства (3-4)	790	720	890	820	3220

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР

1	2	3	4	5	6
План производства ( в физ.ед)	790	720	890	820	3220
Норма расхода материала (физ.ед)	3	3	3	3
Потребность материалов для производства (производственная потребность) (в физ. ед) (1х2)	2370()	2160	2670	2460	9660

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами

1	2	3	4	5	6
Запасы материала на конец периода*	216*(2160 10%)	267*	246*	250**
* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале
** в последнем квартале - прогнозируемая менеджером
Итого потребность (3+4)	2586	2427	2916	2710	9910
Минус запасы на начало периода***	237****()	216	267	246	237()
*** тот же, что и в предыдущем квартале
**** предположительно
Потребность в закупке (3+4-6)(5-6)	2349	2211	2649	2464	9673

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
Стоимость закупки = Потребность в закупке цену	4698	4422	5298	4928	19346
График ожидаемых расходов:
Счета к оплате	2200	2200
Закупки I квартала	2349 (50%)	2349 (50%)	4698
Закупки II квартала	2211	2211	4422
Закупки III квартала	2649	2649	5298
Закупки IV квартала	2464	2464
(стоимость закупки разнесена во времени)
Итого:	4549	4560	4860	5113	19068

ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда

Производственный план	790	720	890	820	3220
Трудоемкость (кол-во чел/час на ед-цу продукции)	5	5	5	5
Итого: (12)	3950	3600	4450	4100	16100
Стоимость 1 чел/часа Тариф (ставка), д.е.	5	5	5	5
Итого прямых затрат на оплату труда	19750	18000	22250	20500	80500

В зависимости от производственного плана применяют три стратегии планирования численности. При переменном объеме производства - 2 стратегии:

1 - переменный объем производства, переменная численность
2 - переменный объем производства, постоянная численность

Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и сверхурочных работ (для рабочих высокой квалификации)

График ожидаемых выплат заработной платы

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
Численность рабочих чел/час	4000	4000	4000	4000	16000
Задолженность по зарплате на начало года	10000	10000
Избыток чел/час	50* (4000-3950)
* - 50 ч/часов - административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 адм. час оплачивается из расчета 1 д.е.
I квартал	9900*	9900	19800
II квартал	9200**	9200	18400
III квартал	11688***	11688	23750
IV квартал	10375****	10375
Итого	19900	19100	20888	22063	81851
* - I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками: 19750 + 50 = 19800 50% - оплачиваем в текущем месяце - 9900 50% - в последующем - 9900
** - II квартал - 4000 - 3600 = 400 + 18000 = 18400 50% - оплачиваем в текущем месяце - 9200 50% - в последующем - 9200
* - III квартал - потребность в чел/часах больше на 450 чел/час. Организуется сверхурочная работа (оплата по гибкой ставке). Мы берем - 1, 5 раза. 450 7,5 = 3375 - 5 1,5 = 7,5 (5 - тариф) 3375 +20000 * = 23375 *** - 4000 5 = 20000 (5 - тариф) 23375 50% = 11688 50% - оплачиваем в текущем месяце - 11688 50% - в последующем - 11688
** - IV квартал - 100 - сверхурочные чел/час 100 7,5 = 750 750 + 20000 *** = 20750 20750 50% = 10375 50% - оплачиваем в текущем месяце - 10375 50% - в последующем - 10375

ПРИМЕР 5. Смета ОПР напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и переменные.

Переменные зависят от базы распределения (база распределения - прямой труд)

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
Прямой труд (ч/ч)	3950	3600	4450	4100	16100
Ставка накладных переменных расходов (ОПР)*	2	2	2	2	2
* - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч/ч - 2 д.е.
Переменные составляющие ОПР (12) (накладные расходы цеха - подконтрольны менеджеру)	7900	7200	8900	8200	32300
Постоянные составляющие ОПР (не подконтрольны менеджеру)	6000	6000	6000	6000	24000
Износ*	3250	3250	3250	3250	13000
* - В смете ОПР (т.к. имеются ОС) возмещается стоимость ОС с помощью износа. Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях (или в зависимости от формы предприятия (напр.: малое предприятие))
Итого: (3 + 4 - 5)	10650	9950	11650	10950	43200

ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода

Статьи	Запасы на конец периода, в натур. ед -х	Себестоимость 1 единицы продукции	Итого стоимость запасов
I раздел таблицы:
Готовая продукция	100	* - 41 (себестоимость единицы готовой продукции)	- 4100 (В пример 10)
Прямые материалы на 1 ед-цу продукции (материалы по смете)	250	2	500 (В пример 10)
II раздел таблицы:
Себестоимость единицы готовой продукции:
Материалы на 1 ед-цу продукции (Пр. 3)	3	2	6
Труд (ч/ч) (Пр. 4)	5	5 (тариф)	25
Переменные накладные расходы (ч/ч) (Пр. 5)	5	2 (ставка)	10
Итого с/стоимость ед-цы гот. Продукции:	41*

ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов

Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
Объем продаж в натур. ед-цах (Пр.1)	800	700	900	800	3200
Переменные расходы на ед-цу продукции	4*	4	4	4
* - ставка - предполагается, что везде одинакова = смете коммерческих и административных расходов объем продаж
Итого переменные расходы (1 2)	3200	2800	3600	3200	12800 (в пример 10)
Постоянные расходы: (не зависят от V производства)
Аренда	350	350	350	350	1400
Реклама	2800	----	----	----	2800
Страхование	1100	1100	1100	1100	4400
З/п АУП	8500	8500	8500	8500	34000
Налоги	----	----	1200	----	1200
Итого:	43800
Итого:	15950	12750	14750	13150	56600

График ожидаемых расходов

Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем квартале, отсюда следует, что ее можно и не составлять.

Смета инвестиций

включим одной строкой в кассовый план.

Кассовый план состоит из 4-х разделов:

Приходная часть

· Остаток денежных средств на начало периода
· Денежные поступления от заказчиков (покупателей) и др. доходы (по видам деятельности.

Производственная

Инвестиционная

Финансовая

Расходная часть:

охватывает все целевые наличные платежи:

· Материальные затраты
· З/п
· ОПР,
· налоги
· и т.д.

Кассовые “разрывы” (излишки или дефицит денежных средств по каждому периоду)

Финансовые изъятия и погашения

учет кредитов и их погашение.

Предположения при составлении кассового плана:

Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого квартала - 5 тыс. ден. средств;

Все займы и платежи кратны 500 д.е.;

Ставка (кредитная) - 10% годовых;

%-ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы;

Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце.

ПРИМЕР 8. Кассовый план

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
Остаток денежных средств на начало года	10000*	- (А -В) - 9401	- 5461(*)	- 9106(**)	10000 - на начало
*На первый квартал - задали, по остальным -остаток предыдущего квартала
Приход (поступления от заказчиков) (Пр. 1)	54300	57120	66080	64960	242460 (В пример 10)
А. Итого в кассе	64300	66521	71541	74066	252460
Расход
Материалы (Пр. 3)	4549	4560	4860	5113	19082 (В пример 10)
Труд (Пр. 4)	19750	18000	22250	20500	80500
ОПР (Пр. 5)	10650	9950	11650	10950	43200
Торговые и административные (Пр. 7)	15950	12450	14750	13150	56600
Так как смету инвестиций не составляли, то расходы на НИОКР будем рассматривать так:
Закупка оборудования **	-----	24300	-----	-----	24300 (В пример 10)
Налог на прибыль (расчеты с бюджетом)**	4000	-----	-----	-----	4000
** - заданы
В. Итого расходов	54899	69560	53510	49713	227682
Кассовые излишки/дефицит (А - В)	9401	- 3039	18031	24353	24778
Финансирование:
Заемные средства	-----	8500	-----	-----	8500
Погашения	-----	-----	-8500	-----	-8500
Проценты	-----	-----	-425()	-----	-425
Остаток на конец периода	9401	5461(*)	9106(**)	24353	24353(В пример 10)
() Так как остаток на конец периода должен быть 5 тыс. д.е., то (18031 - 8500) > 5 тыс. - можем погасить проценты, которые будут равны: (8500/2) 0,1 = 425

ПРИМЕР 9. Отчет о прибылях и убытках

Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения затрат.

Составляется за текущий финансовый год (прогноз):

Статьи	№ ПРИМЕРА	Расход	Доход
Количество продаж (3200 80)	1	256000 (б)
Составляющая часть себестоимости реализованной продукции - перем. Затраты (3200 41)	6	131200
Переменные торговые и адм. Расходы	7	12800
Маржинальная прибыль (1 - 2 - 3)	112000
Постоянные расходы
ОПР	5	24000
Адм. + Коммерч.	7	43800
67800
Операционная прибыль (4 - 5)	44200
Расходы на выплату %-в	8	425
Налог на прибыль (20%) (В пример 10)	8755 (44200 - 425) 20%
Чистая прибыль (В пример 10) 6-7= 43775; 43775 20%=8755 43775 - 8755 = 35020	35020

ПРИМЕР 10. Баланс прогнозный, сметный состояние финансов на какой-то момент времени.

Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года, плюс текущая информация за текущий год.

31 декабря 19А года - предыдущий год
31 декабря 19Б года - текущий год

Западная (усеченная) форма

31 декабря 19А
АКТИВ	ПАССИВ
Оборотные средства	Краткосрочные обязательства
Касса	10000	Счета к оплате	2200
Счета к получению	9500	Налоговые выплаты	4000
Производственные запасы	474	ИТОГО	6200
Готовая продукция	3280	Собственный капитал
ИТОГО	23254	Обыкновенные акции	70000
Основные средства	Нераспределенная прибыль	37054
Земля	50000	ИТОГО	107054
Здания и сооружения	100000
Накопленный износ	- 60000
ИТОГО	90000
ИТОГО АКТИВ:	113254	ИТОГО ПАССИВ:	113254

31 декабря 19Б
АКТИВ	ПАССИВ
Оборотные средства	Краткосрочные обязательства
Касса	24353 (а)	Счета к оплате	2464 (з)
Счета к получению	23040 (б)	Налоговые выплаты	8755 (и)
Производственные запасы	500 (в)	ИТОГО	11219
Готовая продукция	4100 (г)	Собственный капитал
ИТОГО	51993	Обыкновенные акции	70000
Основные средства	Нераспределенная прибыль	72074 (л)
Земля	50000 (д)	ИТОГО	142074
Здания и сооружения	124300 (е)
Накопленный износ	-73000 (ж)
ИТОГО	101300
ИТОГО АКТИВ:	153293	ИТОГО ПАССИВ:	153293

(а) - Из примера 8, в кассовом плане.
(б) - =9500 (Из 199А г.) + 256000 (Пример 9) - 242460 (Пример 8 - поступления в кассу)
(в) - из примера 6 (запасы готовой продукции на конец периода)
(г) - из примера 6
(д) - без изменений
(е) - (из 199А г.) - 100000 + 24300 (из примера 8)
(ж) - (из 199А г.) - 60000 + 13000 (Пример 5)
(з) - (из 199А г.) - 2200 + 19346 (Пример 3) - 19082 (Пример 8)
(и) - из примера 9
(л) - (из 199А г.) 37054 + Чистая прибыль (Пример 9)
4 функции управления
1. планирование (что нужно сделать? - составление финансового плана, план производственной деятельности, составление кассового плана (по каждому центру ответственности определяются методы управления))
2. организация (организовывание как процесс) (кто будет это делать?)
3. выполнение
4. контроль выполнения поставленных планов (процедуры сравнения - анализ всех планов, начиная с прибыли)

Анализ прибыли (многофакторный)

выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли: за счет фактора объема и за счет фактора цен

Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на плановые нормативы. Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической себестоимостью по статьям калькуляции.

Общие отклонения подразделяются на

- отклонения за счет фактора норм
- отклонения за счет фактора цены

ОПР подразделяются на

- переменные
- постоянные

Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять, например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания.

Смета ОПР подразделяется на:

- контрольные
- неподконтрольные

На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит.

На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства.

Смета ОХР

Постоянные затраты распадаются на сегменты (по центрам затрат).