Этапы функционального учета

I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.

Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.

Коэффициент поглощения - это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.

На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.

Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.

После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина - групповая ставка.

Определяются 2 момента: - перечень групп,

- групповые ставки.

Таблица 6. Функциональный учет - этап 1.

Группировка 1	Затраты	Группировка 2	Затраты
Наладка	96000	Энергоснабжение	84000
Тех. Контроль	74000	Тех. Обслуживание	78000
Итого:	170000	Итого:	162000
База распределения Производственные циклы	50	База распределения Машино-часы	60000
Групповая ставка	170000/50 = 3400	162000/60000 = 2,7

II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.

Таблица 7. Функциональный учет - определение удельной себестоимости.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)	50000	250000
Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2	20 3400 = 68000 2,7 10000 = 27000	30 3400 = 102000 2,7 50000 = 135000
Итого полных затрат	145000	487000
Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость)	145000/10000 = 14,50	487000/50000 = 9,74

Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).

Методы

Традиционный метод

заводская ставка

цеховая ставка

10,53
8,86

10,53
10,87

Функциональный учет

14,50

9,74

ВЫВОДЫ:

В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.

Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.

Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны - отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.

В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах - важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.